GESTIÓN Y CONTABILIDAD AMBIENTAL EN LAS ORGANIZACIONES COLOMBIANAS

Sebastián Camilo Gómez Bastidas

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En el presente trabajo se analiza las implicaciones que tendrá la contabilidad en el medio ambiente, la intención de este documento es seguir una discusión que poco a poco se ha llevado a cabo en el mundo, acerca de la contabilidad y  su relación con la naturaleza y su papel en la problemática ambiental, en este caso la contabilidad ambiental va a tener como principal herramienta medir los fenómenos económicos y una gran utilidad para la toma de decisiones para así llegar a establecer el nivel de impacto que presenta así la aplicación de políticas gubernamentales de tipo económico y ambiental y de todos los instrumentos para su regulación. Es necesario,  insertarnos en el análisis de la contabilidad y su relación con la naturaleza y del papel que ha jugado y puede jugar en la problemática ambiental, partiendo de un  punto de vista de la contabilidad que nos permita abordar los elementos característicos de ella.

Contemporáneamente las empresas están en un constante desarrollo económico lo que las lleva a tener un uso desmedido de los recursos de la naturaleza y de contacto especial con el entorno como son la contaminación con humos, la deforestación de bosques, selvas entre otros.

Todos estos aspectos han alarmado a la sociedad por la subestimación y la falta de control y vigilancia que se tiene frente al medio ambiente, las ciencias que han trabajado con las empresas utilizando varios bienes para satisfacer las necesidades de los individuos, quieren de la misma manera reorientar sus acciones de destrucción para poder mantener por más tiempo la vida en el planeta.

Como consecuencia de la problemática del daño ambiental y las catástrofes naturales que se han desencadenado han sido un vasto motivo para que la contabilidad ambiental, se da un primer momento en los años 1970, causado por la emergencia de posibilidades generada por académicos multidisciplinarios, especialmente los contadores. Lo que se pretendía era identificar partidas directamente asociadas al impacto ambiental y a la posesión de bienes ambientales, por lo tanto empieza a incluir en el balance general y en el estado de resultados partidas que estimen valores relacionados a condiciones del entorno natural, las demandas por los daños que se puede causar y por las medidas que tome la empresa para evitar afectar la naturaleza. Posteriormente, un segundo momento donde se da la expansión y concientización del daño ambiental por parte de las empresas. A medida que se fue desarrollando la problemática ambiental, también surgieron organizaciones ambientales tales como el Consejo Mundial de Negocios para el Desarrollo Sostenible, World Wildlife Fund (WWF), Green Peace, World Nature Organization, Friends of the Earth, Wealth Accounting and valuation of Ecosystem Services (WAVES) que son organizaciones que buscan estudiar, monitorear o proteger el medio ambiente del mal uso o la degradación que implica el accionar humano.

Con respecto a la política de producción y consumo sostenible de Colombia, está orientada a promover el cambio de los patrones de producción y consumo de la sociedad colombiana hacia la sostenibilidad ambiental,  aportando a la competitividad de las empresas y el bienestar de la sociedad.

Ante esta situación algunas empresas colombianas han adoptado un mecanismo de evaluación y control de los gastos en que incurren por actividades de mitigación, conservación y recuperación del medio ambiente. De esta manera la contabilidad ambiental en las organizaciones y empresas se ha consolidado como un segmento especializado de la disciplina contable que se construye por varias especializaciones: contabilidad financiera ambiental, contabilidad de costos ambientales, contabilidad de gestión ambiental y auditoría ambiental.

En 1993 se crea el Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada, SCAEI, por la División de Estadística de las Naciones Unidas, que brinda un marco conceptual para el desarrollo de la información económica y ambiental necesaria para elaborar un sistema de contabilidad integrado. Este sistema se ajusta al Sistema de Cuentas Nacional de 1993 (SCN 1993) en el que se resalta la necesidad de evaluar la sostenibilidad en forma sistémica los stocks y flujos de los recurso del medio ambiente de manera compatible con el SCN. Este sistema aporta los indicadores y estadística que permiten monitorear la interacción entre la economía y el medio ambiente y hacer un análisis consistente de la contribución del medio ambiente a la economía y el impacto de este.

Colombia es uno de los pioneros en desarrollar sistémicamente cuentas ambientales, por lo tanto cuenta con la ley 99 de 1993 que regula y está presente en la constitución nacional, dicha ley se fundamenta en un buen desarrollo sostenible, protección especial a los páramos, protección al paisaje, contabilidad ambiental entre otras. Las cuentas ambientales a medida del tiempo han llegado a obtener diferentes nombre como lo fue en 1991, era llamado CONPES, consistía en una política ambiental para Colombia; en 1992 pasó a ser llamado “Comité interinstitucional de Cuenta Ambientales” (CICA) que llegó a ser conformado por el DANE y finalmente en 1995 fue llamado el sistema de Contabilidad Económico-Ambiental Integrado de Colombia COLSCEA, responde a la modalidad de cuentas satélites  integradas al Sistema de Cuentas Nacionales de 1993 SCN93. Las cuentas satélites permiten ahondar la descripción de un tema específico como salud, educación, turismo y medio ambiente. (Farid Isa, Marcelo Ortuzar, Rayen Quiroga, 2005)

Colombia integra el grupo de países que forman parte de la alianza mundial WAVES (Wealth Accounting and Valuation of Ecosystem Services), por su amplia trayectoria en contabilidad ambiental dentro del SCN, sistema de cuentas nacionales del país, el cual el DANE es el encargado de construir, alimentar y actualizar siguiendo los lineamientos establecidos por la División de Estadística de Naciones Unidas.

“Las cuentas del medio ambiente en Colombia consideran:

·         Los gastos destinado a la gestión del medio ambiente

·         La corrección del PIB para considerar costos ambientales tales como la degradación del medio ambiente y el agotamiento de los recursos naturales.

·         Las operaciones económicas relacionadas: producción, estructura de costos y financiación.”(Farid, Ortuzar, Rayen.2005)

Estas cuentas intentan responder a aspectos tales como: cuales son los gastos de protección ambiental y como se financian, cuáles son las actividades económica que inciden en la protección del medio ambiente, cuál es el estado del capital natural y cuáles son las influencias de la actividad económica sobre este patrimonio y cuál es el grado de agotamiento y degradación de los recursos naturales del medio ambiente.

“Las cuentas ambientales en Colombia comprenden:

·         las cuentas Económico- Ambientales dentro de las que se encuentran las Cuentas de Gasto de Protección Ambiental- CGPA

·         las cuentas físicas de Activos Naturales: activo del subsuelo.

·         Las cuentas físicas de activos naturales no contabilizables.” (Farid, Ortuzar, Rayen.2005)

Algunos de los beneficios que conllevan adoptar un tipo de gestión ambiental en las empresas son la innovación en los procesos y las materias empleadas, estrategia para enfrentar competidores, facilitando la estandarización de procesos, ahorro en los costos (eliminación de desperdicios de materia prima, insumos, energía y agua), reconocimiento a nivel nacional e internacional, mejoramiento en la calidad de sus productos, aumento del valor de su marca, reputación y reconocimiento por parte de analistas, inversionistas y consumidores nacionales e internacionales, accesos a beneficios tributarios y fuente de ventaja competitiva de la empresa.(Soy ECOlombiano, 2011).

Organizaciones que manejan un sistema de gestión ambiental, se enfrentan con el problema de la preparación y presentación de información social y ambiental. La disciplina contable que corresponde a la unidad de medida que es la moneda no tiene estabilidad interna y externa, ya que los mercados siempre están en constante cambio, lo que dificulta la medida y la representación.

Según el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC se contabilizaran como un activo ambiental “los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser utilizados de forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la minimización del impacto medioambiente y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación futuras de las operaciones de la entidad”. Tales elementos se consideran:

·         “Inventarios de materiales que se usen para la minimización de emisión de residuos

·         Propiedad planta y equipo que se empleen.

·         Cargos diferidos representados por gastos de investigación y desarrollo en la tecnología limpia, así como los gastos de reforestación” (Ablan y Mendez,2004,17)

En cuanto a pasivos ambientales se reconocerán los derivados de un daño pasado o presente al medio ambiente, causado por la compañía, cuando se presente la posible existencia de daños futuros, la obligación de adquirir en el futuro activos destinados a la prevención, corrección o reducción de daños ambientales. En caso de que “exista incertidumbre acerca de la cuantía o el calendario de los gastos en que se incurrirá para liquidar el pasivo, los pasivos ambientales se denominan reservas para pasivos ambientales.” (UNCTAD, 1998,7)

Los gastos ambientales, según la Comisión de las Comunidades Europeas CUE (2001), “engloba el coste de las medidas adoptadas por una empresa, o por otras en nombre de ésta, para evitar, reducir o reparar daños al ambiente que resulten de sus actividades ordinarias. Estos gastos incluyen, entre otros las gestión de residuos, la protección del suelo y de las aguas superficiales y subterráneas, la protección de aire libre y el clima, la reducción del ruido y la protección de la biosfera y el paisaje”.

La medición contable tradicional en términos ambientales ha sido de sustento financiero. La inclusión de los gastos de protección en los estados contables, cuidado, recuperación, mitigación y prevención de daños ambientales, hacen parte de la contabilidad financiera. “la unidad de medida exclusivamente monetaria no sirve para las mediciones de contabilidad social y ambiental” (Mallo, 1991). Esto quiere decir que para realizar las mediciones de la contabilidad ambiental  se necesitan unidades de medidas no monetarias tales como unidades físicas, kilos, litros etc. La valoración monetaria es una posible unidad de medida propuesta para representar la realidad ambiental por lo tanto no siempre debe estar en los procesos de medición de los recursos ambientales, debe determinarse la unidad de medida que permita no solo representar de la mejor manera la naturaleza, sino que contribuya a su sostenibilidad.

-       ¿Cuáles son las realidades y desafíos de la contabilidad ambiental en las empresas colombianas en la actualidad, y de qué manera  estas empresas pueden medir y valorar el capital natural?

ANTECEDENTES

Avances en materia ambiental en Colombia

En Colombia, estudios e investigaciones relacionadas con la contabilidad ambiental y las cuentas ambientales han generado el interés de diferentes disciplinas. El DANE ha avanzado en la estructuración de las cuentas ambientales al tomar como base los documentos metodológicos formulados por Naciones Unidas desde el año 1993 y las experiencias de países, principalmente de la Comunidad Europea, que han implementado la contabilidad ambiental económica.

También es importante la evolución que a nivel de régimen contable ha tenido el país en cabeza de la Contaduría General de la Nación, ente regulador que cobra vida desde el año 1996 a través de la ley 298. Sin embargo, aún se conserva un enfoque financiero faltando fortalecer lo correspondiente a lo ambiental.

Por su parte, el DANE (2012) publicó una investigación denominada “Metodología de la Cuenta Satélite Ambiental (CSA)”, a partir de la cual es posible aplicar el Sistema de Contabilidad Ambiental Económica (SCAE).Este es un importante aporte para esta investigación ya que lo definido por el ente estadístico se verá reflejado realmente en el ejercicio contable nacional a través de la CGN.

La inquietud permanente por identificar y valorar los recursos naturales renovables y no renovables llevó a la Contaduría General de la Nación a expedir la Circular Externa No 23 de 1998, a través de la cual notificó la incorporación del Grupo 18 - RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE en el Catálogo General de Cuentas (CGC) del Plan General de Contabilidad Pública.

Con este instrumento, se buscaba medir el alcance, la gestión y los resultados de cada uno de los entes participantes en las actividades relacionadas, así como los resultados de todos ellos en conjunto, a fin de contribuir a la evaluación, diagnóstico y toma de decisiones.

Según la normativa del Catálogo General de cuentas, las inversiones en recursos naturales y en ambiente se registraban de acuerdo con su naturaleza y destinación y, por ende, eran objeto de análisis con diferentes métodos.

Dicha norma, relativa al reconocimiento de los recursos naturales y del ambiente, pretendió además resolver inquietudes en materia contable planteadas, entre otros, por el Ministerio del Medio Ambiente y las Corporaciones Autónomas Regionales. La aplicación de esta normativa presentó dificultades dada la ausencia de criterios específicos para diferenciar entre las actividades de conservación y aquellas orientadas a la explotación de los recursos naturales.

En tal sentido, la CGN intentó subsanar estas deficiencias al definirlos criterios para la identificación, clasificación, registro, reconocimiento y revelación de los hechos financieros, económicos y sociales relacionados con los recursos naturales y el ambiente, y por ello, emitió la Resolución No 322 de 2004.

Sin embargo, la persistencia de deficiencias en la aplicación normativa y fundamentalmente las dificultades que presentaba en materia de identificación y valoración llevaron a queen el año 2007, con la expedición del Régimen de Contabilidad Pública (RCP), se retiraran de la regulación los avances que se habían producido y se optó por el reconocimiento exclusivo de los recursos naturales no renovables en explotación, con su consecuente inversión y agotamiento.

Lo anterior se justificó por el hecho de que claramente la aplicación de dicha normativa no había logrado contribuir con la necesidad de producir información financiera fiable y proponía criterios transversales que no daban lugar al reconocimiento de hechos económicos relativos a recursos naturales renovables.

Dichos criterios eran fundamentalmente los siguientes:

- Que el reconocimiento de un activo se pueda asociar a la generación de beneficios económicos futuros.

- Que la magnitud de la partida pueda ser medida confiablemente en términos monetarios o expresada de manera clara en términos cualitativos, o cuantitativos físicos.

OBJETIVO GENERAL

·         Analizar las implicaciones que conlleva establecer un sistema de gestión ambiental y qué impacto tiene sobre las organizaciones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

·         Describir el origen y la evolución de la contabilidad ambiental en el contexto empresarial colombiano.

·         Analizar la implementación de la gestión ambiental en el sistema de las organizaciones en Colombia.

·         Determinar los elementos que constituyen activos y pasivos ambientales en una organización.

JUSTIFICACIÓN

La presente investigación se justifica porque en el mundo contemporáneo es de vital importancia incluir el factor ambiental en los múltiples sistemas sociales, por lo tanto, siendo la contabilidad una herramienta clave  para la sociedad  debe desarrollar técnicas que incluyan el elemento ambiental en su objeto de estudio.

Por ende, se dará a conocer la importancia que tiene la contabilidad ambiental en el sistema económico-empresarial, ya que abarca todo un proceso productivo, generando conciencia y respeto hacia el medio ambiente que nos rodea, esto se logrará  aclarando que el sistema capitalista como se conoce hoy en día está consumiendo el planeta de forma desmedida sin pensar en el futuro, es por esta razón que  ha surgido la necesidad de hacer cambios estructurales y casi revolucionarios para lograr la preservación del medio ambiente. Es así como se creará la intencionalidad de formar industrias ambientalmente responsables logrando una producción verde o sostenible.

Es pertinente aclarar el concepto de contabilidad ambiental, incluyéndola como parte fundamental para lograr un desarrollo sostenible en el sistema empresarial y en el entorno social, brindando a las entidades una herramienta fundamental que permite la toma de decisiones tácticas y operativas en relación al medio ambiente y la naturaleza que nos rodea.

Esta investigación aportará una aproximación de la transformación que está sufriendo la contabilidad ambiental para lograr satisfacer las nuevas necesidades que se presentan a diario en el sistema empresarial colombiano. Se debe aclarar que la contabilidad ambiental es una herramienta que está en plena evolución y que aún necesita de muchos aportes para lograr estar en plenitud.

MARCO TEÓRICO

Para soportar una Teoría General de la Contabilidad, la disciplina contable ha desarrollado a lo largo del tiempo un conjunto de hipótesis que toman como referencia común todos los sistemas contables, con el fin de conceptualizar  y dar razón de los diferentes procedimientos prácticos realizados por dicha disciplina, estos procedimientos tienen como objetivo brindar buena información tanto cualitativa como cuantitativa que represente fielmente la realidad que se estudia.

Dentro de la Teoría General de la Contabilidad se encuentra un campo que estudia los temas relacionados con el ambiente y que busca visualizar la realidad ambiental desde un sentido racional y consiente y no solo desde el ámbito económico.

No es secreto para nadie el hecho de que la contaminación causada en su gran mayoría por el sector industrial a nivel mundial, está acabando con las expectativas de una vida digna para las generaciones futuras. Por ende han surgido múltiples movimientos ecologistas que han buscado instaurar en la conciencia de muchos un sentimiento de preocupación que conduzca al cambio. A esto se añade el hecho de que  muchos campos de estudio encaminan sus investigaciones a la problemática ambiental que estamos viviendo, haciendo  análisis  desde su punto de vista.

La contabilidad como campo de estudio no puede ser ajena a esta situación ya que “La manera como subvaloramos los servicios del capital natural y dejamos de registrar la degradación de los recursos naturales casi siempre significan que nos estamos empobreciendo mientras imaginamos que nuestras economías crecen” (Hunt, 1996, 14). Haciendo frente a lo anterior la contabilidad deberá adecuar los procesos comúnmente utilizados y adoptar una dinámica especial, para facilitar la comprensión y la obtención de información confiable en relación con la realidad ambiental. Así pues se va conformando lo que hoy se conoce como contabilidad ambiental, definida por (Mantilla Pinilla 2006, 143) “como el sistema que permite reconocimiento, organización, valoración y registro de las condiciones y los cambios en los recursos naturales y del ambiente, articulando indicadores de evaluación de la sostenibilidad ambiental en el contexto del desarrollo, estableciendo sistemas de información que faciliten el control y fiscalización de las acciones que afectan la condición de la naturaleza”. Otros autores conciben la contabilidad ambiental como “el campo de conocimiento que estudia sistemas ambientales y naturales, altamente complejos, en su relación con la actividad económica desarrollada por las sociedades. Desde luego, su estructura teórica se referencia desde un tipo de racionalidad ambiental. Que resulta determinante a la hora de utilizar el hábitat y los recursos naturales” (Gracia y Calvo: 1997: 26).

Dentro del marco de la contabilidad ambiental se han hecho algunas propuestas sobre como contabilizar dichos gastos o pasivos ambientales. Se propone la introducción de variables ecológicas en los modelos tradicionales que puedan desencadenar el cambio de las organizaciones de forma que estas sean más respetuosas con el medioambiente. Adicionalmente brindar unos informes de cumplimiento de la normativa legal y de la política empresarial; presupuestos medioambientales; consideración de aspectos medioambientales en la evaluación de inversiones; contabilidad de residuos; contabilidad energética, o coste del mantenimiento del capital ecológico. (Larrinaga, Carlos, 1997)

El SCAEI como un instrumento para medir el desarrollo sostenible, permite comparar el análisis integrado de los aspectos ecológicos y económicos, y su vinculación la contabilidad nacional. Este sistema se basa en estadísticas ambientales para completar los requerimientos de información y lograr la descripción integral y coherente en la situación ambiental y económica.

Uno de los países que desarrollan sistemáticamente cuentas ambientales es México, llamado Sistema de Cuentas Económicas y Ecológicas de México, cuyo principal objetivo es generar y proveer información confiable y eficiente sobre el agotamiento de los recursos naturales y la degradación del medio ambiente, y estimar a través de la valoración de sus costos el Producto Interno Neto Ajustado Ambientalmente(PINE), los temas que abarca este sistema son el petróleo, recursos forestales y cambios en el uso de suelos, recursos hídricos, erosión del suelo, contaminación del agua, contaminación del suelo contaminación del aire. Además incorpora  balances de los activos económicos producidos y gastos de protección ambiental.

Acompañando a México esta Colombia  siendo uno de los países que más ha avanzado en el desarrollo de sus cuentas ambientales, COLSCEA, Sistema de Contabilidad Económico-Ambiental integrado de Colombia responde a las exigencias de la modalidad de cuentas integradas al Sistema de Cuentas Nacionales de 1993, esta cuentas integran los gastos destinados a la gestión del medio ambiente, las operaciones económicas relacionada con la producción, estructura de costos y financiación y la corrección del PIB para considerar costos ambientales tales como la degradación del medio ambiente y el agotamiento de los recurso naturales. También estas cuentas intentan responder a aspectos básicos como cuales son los gastos en protección ambiental y como se financian, cuáles son las actividades económicas que inciden en la protección del medio ambiente y cuál es el grado de agotamiento y degradación de los recursos naturales del medio ambiente.

Asumiendo la inmadurez que aún sufre el desarrollo de conocimientos  en el ámbito contable-ambiental, las investigaciones que se han realizado han sido de gran ayuda para cambiar el típico punto de vista que se tiene acerca de la contabilidad “haciendo visibles fenómenos medioambientales que permanecen ocultos, dadas las actuales categorías económicas dominantes, implícitas en las prácticas contables” (Larrinaga, 1997, 972).

En resumidas cuentas la contabilidad ambiental puede ser entendida como un sistema de gestión del medio ambiente que cumple la función de promover el uso apropiado de los recursos naturales por medio de  información adecuada, que permita captar los efectos tanto positivos como negativos provocados por la actividad social y a su vez  ayude a visualizar una situación real de consumo, deterioro y agotamiento de los recursos.

Además de la presentación de la cual se toman determinados  conceptos de la contabilidad en el medio ambiente, los procesos para confrontar los problemas de preservación ambiental, la valoración ambiental y todos los beneficios que derivan de las acciones de las empresas ambientalmente responsables; al concluir de una manera de  presentación muy general de los temas a abordar, se hace referencia a ciertos aspectos que se contradicen en el desarrollo de los mismos; sin olvidar, el hecho de que la contabilidad ambiental es todavía un campo que está en formación.

ENFOQUE INVESTIGATIVO

Para la realización del  trabajo se ha empleado la metodología cualitativa, mediante la aplicación de la técnica de producción de datos: Análisis de contenido de documentos, textos, etc. Con base a un reconocimiento documental sobre el tema “contabilidad y gestión ambiental”, se ha  logrado alcanzar una aproximación teórica al respecto. Esta investigación de carácter descriptiva, nos permite  analizar aspectos de gran importancia  como lo son  el capital natural, desarrollo sostenible y cuentas ambientales lo cual nos ha llevado a una mejor comprensión acerca de cómo y por qué surgió la necesidad de crear una contabilidad ambiental.

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